"المناورة الضريبية" في صناعة تكنولوجيا المعلومات: من سيفوز؟

أدت المناقشات المطولة التي جرت في السنوات الأخيرة حول كيفية دعم الدولة لتطوير صناعة تكنولوجيا المعلومات المحلية إلى تنفيذ ما يسمى. "مناورة ضريبية". كان هدفها ، وفقًا لمسؤولين رفيعي المستوى ، هو تعزيز إحلال الواردات في سوق تكنولوجيا المعلومات ، وتسهيل عودة المطورين المحليين إلى الولاية القضائية الروسية وتحفيز تصدير البرامج الروسية. تم إجراء التغييرات المقابلة على قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 31 يوليو 20. رقم 265-FZ (المشار إليه فيما بعد بالقانون الاتحادي رقم 265-FZ) وسيدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2021. ركز معظم المعلقين على هذه التغييرات على النقاط الأكثر وضوحًا: تخفيض معدلات الضرائب ، وإزالة الحدود الزمنية لبعض المزايا ، وما إلى ذلك. ... لكن،يظهر تحليل مفصل للتعديلات على التشريعات الضريبية أنه لن تستفيد منها جميع مؤسسات تكنولوجيا المعلومات.



يُفهم مصطلح "المناورة الضريبية" بشكل عام على أنه يعني مثل هذه التغييرات في التشريعات الضريبية التي تؤدي إلى إعادة توزيع العبء الضريبي داخل صناعة معينة بين فئات مختلفة من دافعي الضرائب. وهذا يعني ، كقاعدة عامة ، أن نتيجة المناورة الضريبية هي زيادة العبء الضريبي على بعض الشركات مع تقليله لشركات أخرى. عكست المناورة الضريبية التي تم إجراؤها في عام 2020 لصناعة تكنولوجيا المعلومات هذا تمامًا: حصل بعض اللاعبين في السوق على تفضيلات جدية ، بينما تدهور وضع الآخرين بشكل كبير. في الوقت نفسه ، يمتد "الحد الفاصل" جزئيًا على طول خط جنسية دافعي الضرائب أو مكان إنشاء السلع والأعمال والخدمات ، وجزئيًا - على طول القطاعات الفردية لصناعة تكنولوجيا المعلومات.



الانخفاض في حجم أقساط التأمين كان

العنصر الأول ، وربما المكون الرئيسي للمناورة الضريبية ، هو الانخفاض غير المحدود في حجم أقساط التأمين إلى 7.6٪ للشركات التي تستوفي معايير معينة. تذكر أنه كان هناك سابقًا سعر تفضيلي مؤقت (حتى عام 2023) على أقساط التأمين لشركات تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 14٪. هذه الميزة هي واحدة من أهم مزايا الصناعة التي يكون فيها للرواتب حصة عالية للغاية في هيكل التكلفة الإجمالية. لم تتغير معايير الحصول على الحق في السعر المخفض. لا تزال المنظمة بحاجة إلى:

• , , , , - - ;
• ;
• 90 % , , , , , , .

ومع ذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2021 ، يظهر قيد إضافي: حصة الدخل من العمليات على تطوير وتنفيذ وترخيص برامج وقواعد البيانات الحاسوبية ، المحسوبة لغرض الحصول على المزايا ، لا تشمل الدخل من منح الحقوق ، إذا كانت هذه الحقوق تتمثل في الحصول على فرصة لتوزيع الإعلانات معلومات على شبكة الإنترنت وشبكة الاتصالات السلكية واللاسلكية أو الوصول إلى هذه المعلومات ، أو نشر عروض شراء (بيع) سلع (أعمال ، خدمات) ، حقوق الملكية في شبكة معلومات الإنترنت والاتصالات السلكية واللاسلكية ، البحث عن معلومات حول المشترين المحتملين (البائعين) أو إتمام المعاملات. كما ترى ، ستفقد شركات تكنولوجيا المعلومات التي تطور محتوى إعلاني وتطور وتحافظ على البرامج لجميع أنواع مواقع التجميع الحق في الاستفادة.مواقع التجارة الإلكترونية ، إلخ. بالنظر إلى أن هذا جزء مهم جدًا في صناعة تكنولوجيا المعلومات الحديثة ، فضلاً عن حقيقة أن الشركات الصغيرة ، كقاعدة عامة ، تتخصص في تطوير وترويج محتوى معين لقطاع معين من الصناعة ، فمن الواضح أن الوضع بالنسبة لدافعي الضرائب الأفراد لن يتحسن ، بل سيزداد سوءًا ، حيث سوف يفقدون الحق في الاستفادة.



في الوقت نفسه ، مع الأخذ في الاعتبار الصياغة الغامضة للمعيار أعلاه ، من الممكن التنبؤ في المستقبل بعدد كبير من الخلافات حول الحق في تطبيق هذه الميزة. وتجدر الإشارة أيضًا إلى البناء المؤسف لنص القاعدة. بالتأكيد لا يزال يتعين على المحاكم التعامل مع ما كان يدور في ذهن المشرع في عبارة "تتمثل الحقوق في القدرة على القيام بذلك أو الوصول إلى ذلك". في الواقع ، يمكن أن يكون للبرنامج غالبًا العديد من الأغراض الوظيفية ، قد يكون أحدها (وإن لم يكن الغرض الرئيسي) هو البحث عن المعلومات وجمعها حول المستهلكين المحتملين للسلع أو الخدمات ذات الصلة. بشكل عام ، يمكن توقع أنه قريبًا سيكون هناك الكثير من التوضيحات من الوكالات الحكومية حول إجراءات تطبيق هذه الميزة ، والتي من غير المرجح أن تناسب جميع دافعي الضرائب. وقد بدأوا بالفعل في الظهور. على سبيل المثال،في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أكتوبر 2020 برقم 03-15-06 / 89541 ، يُقال أنه إذا كانت الحقوق المنقولة تتمثل في إتاحة الفرصة للمشاركة في الإجراءات التنافسية (تقديم الطلبات) المقامة على منصة التداول الإلكترونية ، على أساس البند 5 من الفن. 427 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا ينبغي إدراج الدخل الناتج عن نقل هذه الحقوق في حصة الدخل من الأنشطة في مجال تكنولوجيا المعلومات من أجل تطبيق معدلات مخفضة لأقساط التأمين.لا يدخل الدخل من تحويل هذه الحقوق ضمن نصيب الدخل من تنفيذ الأنشطة في مجال تقنية المعلومات لغرض تطبيق معدلات مخفضة لأقساط التأمين.لا يدخل الدخل من تحويل هذه الحقوق في حصة الدخل من تنفيذ الأنشطة في مجال تكنولوجيا المعلومات لغرض تطبيق معدلات مخفضة لأقساط التأمين.

تخفيض معدل الضريبة

كان التغيير الثاني المهم هو تخفيض معدل الضريبة على ضريبة دخل الشركات من 20 إلى 3٪ ، بالإضافة إلى المنظمات العاملة في تطوير "البرمجيات" وتقديم خدمات تكنولوجيا المعلومات ، ستتمكن الشركات التي تقوم بتصميم المنتجات وتطويرها من تطبيق مثل هذا المعدل المخفض. قاعدة المكونات الإلكترونية والمنتجات الإلكترونية أو الراديوية الإلكترونية.



بالنسبة للفئة الأولى من دافعي الضرائب ، فإن شروط تطبيق المزايا مماثلة لتلك المحددة لأقساط التأمين: اعتماد الدولة ، ومتوسط ​​عدد الموظفين سبعة أشخاص على الأقل ، وحصة الدخل من عمليات تكنولوجيا المعلومات في نهاية التقرير أو الفترة الضريبية لا تقل عن 90٪ من إجمالي الدخل. بالنسبة للثاني (مطورو قاعدة المكونات الإلكترونية) ، فإن القواعد متشابهة بشكل عام: نفس متوسط ​​عدد الموظفين ، وإدراج المنظمة في السجل المقابل ، ونفس الحصة من الدخل من بيع الخدمات لتصميم وتطوير المنتجات الأساسية للمكونات الإلكترونية والمنتجات الإلكترونية (الإذاعية الإلكترونية).



في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أنه يتم دفع ضريبة دخل الشركات عن السنة التقويمية ، ويتم دفع الدفعات المقدمة فقط كل ثلاثة أشهر. هذا يعني أنه إذا توقفت مؤسسة في صناعة تكنولوجيا المعلومات في وقت ما من السنة التقويمية عن تلبية الشروط المذكورة أعلاه لمنح المزايا (على سبيل المثال ، فقد اعتمادها من الدولة أو انخفاض متوسط ​​عدد الموظفين) ، عندها يجب دفع الضريبة عن العام بأكمله بالمعدل المعمول به بشكل عام وهو 20٪. هناك إشارة خاصة إلى هذا في القانون الاتحادي رقم 365-FZ. ومع ذلك ، فإن قضية الحصول على اعتماد الدولة في عام 2021 من قبل منظمة تنوي تطبيق هذه الميزة لا تزال مثيرة للجدل. القانون لا يقول أي شيء عن هذا الوضع. مع درجة عالية من الاحتمالية ، يمكن التنبؤ بأن السلطات الضريبية قد تنكر الحق في تطبيق هذا الإعفاء على هؤلاءمن سيحصل على الاعتماد في عام 2021 - على أساس أنه خلال جزء من الفترة الضريبية لم يتم استيفاء أحد معايير تطبيق الإعفاء. لذلك ، يجب على كل من ينوي الاستفادة من الامتياز ، ولكن ليس لديه اعتماد الدولة بعد ، أن يسرع للحصول عليه.



يجب أيضًا الانتباه إلى الإجراء الخاص بحساب حصة 90٪ من الدخل من عمليات تكنولوجيا المعلومات التي حددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن أن يشمل حساب مثل هذه الحصة الدخل في شكل فروق أسعار الصرف ، والتي تشكلت بسبب انحراف سعر صرف العملة الأجنبية عن سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والتي نشأت أثناء إعادة تقييم الممتلكات والمطالبات ، وكذلك الدخل من التنازل عن مطالبات الديون.



وتجدر الإشارة إلى أن هذه الميزة على ضريبة دخل الشركات يتم توفيرها بالكامل على حساب الميزانيات الإقليمية. من إجمالي معدل الضريبة البالغ 20٪ ، يتم الآن إضافة 3٪ إلى الميزانية الفيدرالية ، و 17٪ - في ميزانية الكيان المكون للاتحاد الروسي الذي يقع فيه دافع الضرائب المعني. وفقًا للقانون الفيدرالي رقم 365-FZ ، فإن مؤسسات صناعة تكنولوجيا المعلومات التي تستخدم ضريبة تحويل الامتياز هذه بمعدل 3٪ للميزانية الفيدرالية.



يمكن اعتبار التدهور الواضح لشركات تكنولوجيا المعلومات حقيقة أن القانون الاتحادي رقم 265-FZ من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم استبعاد البند 6 ، والذي بموجبه لا يمكن للمنظمات العاملة في مجال تكنولوجيا المعلومات تطبيق إجراء الاستهلاك العام على أجهزة الكمبيوتر التي حصلوا عليها ، ولكن شطب تكاليف الاستحواذ عليها كمبلغ مقطوع. الآن يجب إطفاء أجهزة الكمبيوتر بطريقة عامة.

التغييرات في إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة



لقد خضع الإعفاء الضريبي للمعاملات التي تنطوي على تنفيذ برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ، بما في ذلك الترخيص ، والذي كان ساري المفعول لفترة طويلة (البند 26. البند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، تغييرات كبيرة.



أولاً ، تضمن عدد العمليات التي تم إصدارها تحديث البرامج وقواعد البيانات ، فضلاً عن توفير وظائف إضافية. أيضًا ، ينطبق الإعفاء الآن على حالات توفير الوصول عن بعد إلى البرامج وقواعد البيانات عبر الإنترنت. هذا الابتكار يجعل الحياة أسهل بكثير لشركات تكنولوجيا المعلومات التي طبقت حلولها على نموذج SaaS (البرمجيات كخدمة). في السابق ، كانت السلطات الضريبية تطلب في كثير من الأحيان فرض ضرائب على المبيعات بموجب هذا النموذج لضريبة القيمة المضافة على أساس أنه في هذه الحالة ، لا يتم تقديم حقوق الملكية ، ولكن يتم تقديم الخدمة. تم حل هذا التصادم الآن.



ثانيًا ، بالقياس على الإعفاء من أقساط التأمين ، لن ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على ممارسة الحقوق في البرامج وقواعد البيانات إذا كانت الحقوق المنقولة تتمثل في القدرة على توزيع معلومات إعلانية على الإنترنت أو الوصول إلى هذه المعلومات ، تقديم عروض لشراء (بيع) السلع (أعمال ، خدمات) ، حقوق الملكية على الإنترنت ، البحث عن معلومات حول المشترين (البائعين) المحتملين أو إبرام المعاملات. وبالتالي ، فإن العبء الضريبي على مطوري البرامج وقواعد البيانات لجميع أنواع منصات التداول والإعلان الإلكترونية ، يقدمون المجمعين ، إلخ. سوف تزداد بشكل ملحوظ.



أخيرًا ، ثالثًا ، سيتم تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة الآن فقط على البرامج وقواعد البيانات المدرجة في السجل الموحد لبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات الروسية التي تحتفظ بها وزارة الاتصالات والإعلام. وهذا ، للوهلة الأولى ، مطلب إيجابي للمطورين الروس ، يمكن أن يخلق مشاكل كبيرة ، لأنه للدخول في هذا السجل ، تحتاج إلى تلبية عدد كبير من المتطلبات. فيما يلي بعض أهمها:

• تنتمي الحقوق الحصرية للبرنامج إلى كيان روسي دون مشاركة أجنبية سائدة (على وجه الخصوص ، بالنسبة لكيان قانوني ، وهذا يعني أن حصة الكيانات الروسية في المشاركين فيها يجب أن تكون أكثر من 50٪) ؛
• لا يتطلب استخدام البرنامج المُدخل في السجل الاستخدام الإجباري للبرنامج من الخارج ، فضلاً عن التحديث أو الإدارة الأجنبية الإلزامية ؛
• , ;
• ;
• 30 , () .

بالإضافة إلى ذلك ، يتم فرض عدد من المتطلبات الإضافية على البرامج التي تتضمن وظائف لحماية المعلومات السرية.



في أغسطس من هذا العام ، قررت وزارة الاتصالات والإعلام إضافة الخبرة المهنية فيما يتعلق بالبرامج التي يُدعى أنها مُدرجة في السجل.



بشكل عام ، يستغرق إجراء إدخال البرنامج في السجل عدة أشهر ، وعلى الأرجح ستضطر المنظمات الروسية التي لم تكلف نفسها عناء حل هذه المشكلة مقدمًا إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات من أجل تنفيذ حقوق برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات في أوائل عام 2021.



بإيجاز ، تجدر الإشارة إلى أنه إذا كان من الممكن تقييم هذه المناورة الضريبية بشكل إيجابي لصناعة تكنولوجيا المعلومات الروسية ككل ، فمن الواضح أن بعض اللاعبين سيكونون الخاسرين. في الوقت نفسه ، في رأينا ، هناك عاملان رئيسيان سيعوقان تحقيق أهداف المناورة: ربط إمكانية عدم دفع ضريبة القيمة المضافة بتسجيل البرنامج في السجل الوطني (صناعة تكنولوجيا المعلومات هي صناعة متنقلة وسريعة التطور وغالبًا ما لا يكون لدى الشركة الوقت لبضعة أشهر انتظر حتى يقوم المسؤولون بفحص جميع الأوراق وإجراء إدخال في السجل) واستبعاد مطوري المحتوى الإعلاني والوسيط من قائمة المستفيدين (اليوم هذا قطاع ضخم وسريع التطور من الصناعة). وستكون الشركات الرابحة الأكبر في روسيا وتبيع مشاريعها في الخارج.



فاليري ناريزني

مستشار بشركة Gorodissky & Partners Law Firm LLC