ستنشئ المادة الجديدة 12 ب طريقتين للدول التي تتفاوض على اتفاقية بموجب اتفاقية الأمم المتحدة لفرض ضريبة على المدفوعات عبر الحدود للخدمات الرقمية المؤتمتة. أحد الخيارات هو من خلال الضريبة الإجمالية بمعدل يتفق عليه الطرفان في العقد ؛ يعتمد الخيار الثاني على صافي الدخل ومعادلة التوزيع النسبي.
هل ستنهي هذه الابتكارات عصر التخطيط الدولي وتحسين الضرائب عبر gamedev و SaaS وغيرها من الشركات عبر الإنترنت؟
لنفكر معا.
بادئ ذي بدء ، سأقدم النص الحرفي لمشروع المادة:
المادة الجديدة 12 ب - الدخل من الخدمات
الرقمية المؤتمتة 1. الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة الناشئة في دولة متعاقدة والمدفوعة إلى مقيم في الدولة المتعاقدة الأخرى يجوز أن يخضع للضريبة في تلك الدولة الأخرى.
2. ومع ذلك ، فإن الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة الناشئة في دولة متعاقدة قد يخضع أيضًا للضريبة في الدولة المتعاقدة التي ينشأ فيها ذلك ووفقًا لقوانين تلك الدولة ، ولكن إذا كان المالك المستفيد للدخل مقيمًا في الدولة المتعاقدة الأخرى الولاية ، يجب ألا تتجاوز الضريبة المفروضة على هذا النحو ____ في المائة (يتم تحديد النسبة المئوية من خلال المفاوضات الثنائية) من إجمالي مبلغ الدخل.
3. بصرف النظر عن أحكام الفقرة 2 ، يجوز للمالك المستفيد من الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة المشار إليها في تلك الفقرة أن يطلب من الدولة المتعاقدة التي ينشأ فيها الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة ، إخضاع أرباحها المؤهلة من الخدمات الرقمية المؤتمتة للضريبة. العام المعني للضرائب بمعدل الضريبة المنصوص عليه في القوانين المحلية لتلك الولاية. لغرض هذه الفقرة ، يجب أن تكون الأرباح المؤهلة 30 بالمائة من المبلغ الناتج عن تطبيق نسبة ربحية المالك المستفيد أو نسبة الربحية لقطاع الأعمال الرقمية المؤتمتة ، إن وجدت ، على إجمالي الإيرادات السنوية من الخدمات الرقمية المؤتمتة المستمدة من الدولة المتعاقدة التي ينشأ فيها هذا الدخل. حيث ينتمي المالك المستفيد إلى مجموعة متعددة الجنسيات ،يجب أن تكون نسبة الربحية التي سيتم تطبيقها هي نسبة المجموعة أو ، إذا كان متاحًا ، قطاع الأعمال للمجموعة فيما يتعلق بالدخل الذي تغطيه هذه المادة.
4. مصطلح "الدخل من الخدمات الرقمية الآلية" كما هو مستخدم في هذه المادة يعني أي مدفوعات مقابل أي خدمة مقدمة على الإنترنت أو شبكة إلكترونية تتطلب الحد الأدنى من المشاركة البشرية من مزود الخدمة. ومع ذلك ، فإن مصطلح "الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة" لا يشمل المدفوعات المؤهلة باعتبارها "رسوم خدمات فنية" بموجب المادة 12 أ.
5. لا تسري أحكام الفقرات 1 و 2 و 3 إذا كان المالك المستفيد للدخل من تقديم الخدمات الرقمية المؤتمتة ، كونه مقيماً في دولة متعاقدة ، يمارس أعمالاً في الدولة المتعاقدة الأخرى التي فيها الدخل من تنشأ الخدمات الرقمية المؤتمتة من خلال منشأة دائمة تقع في تلك الدولة الأخرى ، أو تؤدي في الدولة المتعاقدة الأخرى خدمات شخصية مستقلة من قاعدة ثابتة تقع في تلك الدولة الأخرى ، ويرتبط الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة فعليًا بما يلي: (أ) المنشأة الدائمة أو القاعدة الثابتة ، أو (ب) الأنشطة التجارية المشار إليها في © من الفقرة 1 من المادة 7. في مثل هذه الحالات ، تطبق أحكام المادة 7 أو المادة 14 ، حسب مقتضى الحال.
6. لأغراض هذه المادة ، مع مراعاة الفقرة 7 ، يعتبر الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة ناشئًا في دولة متعاقدة إذا كان الدافع مقيماً في تلك الدولة أو إذا كان الشخص الذي يدفع الدخل ، سواء كان ذلك الشخص مقيم في دولة متعاقدة أم لا ، لديه في دولة متعاقدة منشأة دائمة أو قاعدة ثابتة فيما يتعلق بالتزام دفع المبلغ ، وتتحمل هذه المدفوعات المنشأة الدائمة أو القاعدة الثابتة.
7. لأغراض هذه المادة ، يُعتبر الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة على أنه لن ينشأ في دولة متعاقدة إذا كان الدافع مقيماً في تلك الدولة ويمارس أعمالاً في الدولة المتعاقدة الأخرى من خلال منشأة دائمة تقع في تلك الدولة الأخرى. تقدم الدولة أو الخدمات الشخصية المستقلة من خلال قاعدة ثابتة موجودة في تلك الدولة الأخرى ، وتتحمل تلك المنشأة الدائمة أو القاعدة الثابتة هذه النفقات.
8. عندما يكون ، بسبب علاقة خاصة بين الدافع والمالك المستفيد للدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة أو بينهما وبين شخص آخر ، مبلغ الدخل ، مع مراعاة الخدمات التي يدفعون مقابلها ، يتجاوز المبلغ الذي كان سيتم الاتفاق عليه بين الدافع والمالك المستفيد في حالة عدم وجود مثل هذه العلاقة ، تسري أحكام هذه المادة فقط على المبلغ المذكور مؤخرًا. في مثل هذه الحالة ، يظل الجزء الزائد من الدخل خاضعًا للضريبة وفقًا لقوانين كل دولة متعاقدة ، مع مراعاة الأحكام الأخرى لهذه الاتفاقية.
التعليقات:
بسبب التغيرات السريعة في الاقتصاد الحديث ، لا سيما فيما يتعلق بالخدمات العابرة للحدود ، يجوز لشركة مقيمة في دولة ما بيع خدماتها في دولة أخرى دون منشأة دائمة أو بدون أي وجود مادي كبير في تلك الدولة. يوضح مشروع OECD / G20 التآكل الأساسي وتحويل الأرباح ، الإجراء 1: التقرير النهائي "معالجة التحديات الضريبية للاقتصاد الرقمي" (2015) مدى قلق الحكومات بشأن العبء الضريبي غير المتكافئ لمقدمي الخدمات الرقمية. مع وضع هذه الاعتبارات في الاعتبار ، حددت لجنة خبراء الأمم المتحدة الإيرادات من الخدمات الرقمية المؤتمتة كأولوية يجب معالجتها في مشروع أكبر يتعلق بفرض الضرائب على الإيرادات من الخدمات.
يؤدي عدم قدرة البلدان على فرض ضرائب على الإيرادات من الخدمات الرقمية المؤتمتة التي يقدمها غير المقيمين إلى أن مقدمي الخدمة غير المقيمين في ظل ظروف معينة يتمتعون بميزة ضريبية على مقدمي الخدمات المحليين. على سبيل المثال ، يتم فرض ضرائب على الدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة التي يقدمها مورد أمريكي في الولايات المتحدة وفقًا لمعدلات ضريبة الشركات العادية (21٪ FIT على مستوى الاتحاد ومعدلات SIT الخاصة بهم على مستوى الولاية). في المقابل ، لا يخضع الموردون غير المقيمين لأي ضرائب وطنية على الشركات ما لم يكن لديهم منشأة دائمة في الولايات المتحدة ويمكنهم فرض ضرائب على أرباحهم من خلال معدلات الضرائب المنخفضة لبلد إقامتهم (على سبيل المثال ، المجر 9٪ CIT + ضريبة المجلس) ، أو لا ضريبة على الإطلاق (إذا كنا نتحدث عن إستونيا ولاتفيا ،حيث 0٪ CIT من الربح قبل التوزيع).
تمت إضافة المادة 12 ب إلى اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية للسماح لدولة طرف في المعاهدة بفرض ضريبة على الدخل الإجمالي من الخدمات الرقمية المؤتمتة المدفوعة إلى مقيم في الدولة المتعاقدة الأخرى بسعر متفق عليه ثنائيًا محددًا في الفقرة 2 من المادة.
في هذه الحالة ، يمكن للشركة اختيار الإجراء الخاص بفرض الضرائب على صافي الربح ، المنصوص عليه في الفقرة 3 ، والتي بموجبها يجوز للمالك الفعلي للدخل من الخدمات الرقمية المؤتمتة أن يطلب من الدولة التي ينشأ فيها الدخل أن تفرض ضريبة على أرباحها المؤهلة للسنة المالية ذات الصلة بمعدل الضريبة المنصوص عليه من قبل الداخلية. تشريعات هذه الدولة. الربح المؤهل يعني 30٪ من المبلغ الذي تم الحصول عليه نتيجة تطبيق نسبة الربحية للمالك المستفيد من الدخل أو نسبة الربحية لقطاع الأعمال الرقمية المؤتمتة ، إن وجدت ، على إجمالي الإيرادات السنوية من الخدمات الرقمية المؤتمتة المستلمة في الدولة التي ينشأ فيها هذا الدخل. ...تُفهم نسبة الربحية للمالك المستفيد من الدخل أو المجموعة متعددة الجنسيات التي ينتمي إليها المالك المستفيد من الدخل على أنها إجمالي الربح السنوي مقسومًا على إجمالي الإيرادات السنوية الموجودة في البيانات المالية الموحدة للمالك المستفيد أو المجموعة التي ينتمي إليها أو قطاع الخدمات الرقمية المؤتمتة ، تبعا للظروف.
قد يؤدي فرض الضرائب على الدخل من الخدمات الرقمية الآلية على أساس إجمالي بموجب المادة 12 ب إلى زيادة الضرائب أو الازدواج الضريبي. ومع ذلك ، فإن احتمالية تعرض المدفوعات للضرائب المفرطة أو الازدواج الضريبي يتم تخفيضها أو إلغاؤها وفقًا للمادة 23 (طرق إلغاء الازدواج الضريبي).
إيرادات الخدمات الرقمية المؤتمتة لأغراض المادة 12 ب هي مدفوعات لأي خدمة مقدمة على الإنترنت تتطلب حدًا أدنى من التدخل البشري من مزود الخدمة.
وفقًا للمبادئ العامة الموضحة في تعليق الأمم المتحدة ، تعتبر الخدمات التالية خدمات رقمية مؤتمتة:
- خدمات الإعلان عبر الإنترنت ؛
- خدمات منصة على الإنترنت تؤدي وظيفة الوساطة (الأسواق) ؛
- خدمات الشبكات الاجتماعية ؛
- خدمات المحتوى الرقمي (التزويد الآلي للبيانات الرقمية ، والتي تشمل برامج الكمبيوتر والتطبيقات والموسيقى ومقاطع الفيديو والنصوص والألعاب والبرامج ، وما إلى ذلك) ؛
- خدمات الحوسبة السحابية ؛
- بيع بيانات المستخدم أو عزلها ؛
- خدمات التعلم الموحدة عبر الإنترنت.
ومع ذلك ، فإن مصطلح "الخدمات الرقمية المؤتمتة" لا يشمل:
- الخدمات الفردية التي يقدمها المتخصصون (الاستشارات وغيرها من الخدمات ، والتي يمكن تقديم نتائجها عبر الإنترنت) ؛
- خدمات التدريب الفردية عبر الإنترنت (التدريس عبر الإنترنت عبر سكايب) ؛
- خدمات لتوفير الوصول إلى الإنترنت أو إلى شبكة إلكترونية ؛
- بيع السلع والخدمات عبر الإنترنت (التجارة الإلكترونية) ، باستثناء الخدمات الرقمية المؤتمتة ؛
- خدمات البث ، بما في ذلك البث ؛
- الخدمات الرقمية المركبة المضمنة في منتج مادي ("إنترنت الأشياء")
في الوقت الحالي ، يبقى مراقبة رد فعل الدول على اقتراح الأمم المتحدة وانتظار بروتوكولات جديدة وتغييرات على معاهدات الازدواج الضريبي الحالية. ترقب ...